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企改革新政:新会计制度为资产“去伪存真”
发表时间:2004/4/27 14:29:01
企改革新政:新会计制度为资产“去伪存真”

  8月底,国资委发文要求国有企业在三年内完成《新企业会计制度》的执行工作。这让人想起了2001年,上市公司实行该制度后引起的减值风暴。因此有专家预计,“新制度将会使一大批国企失去存续经营能力,退出市场。”

  这显然不是推行新制度的最终目的,国资委的真实意图何在呢?

  9月,萧军又来到北京。作为重庆一家会计师事务所的会计师,他几乎每年都会来参加国家会计学院的培训。与往年不同,这次他意外地碰到很多客户。“都是些大型国企的总会计师,他们是来参加新会计制度培训的。”

  这些大型国企里的财务一把手云集京城,源于国资委的一纸新令。8月底,国资委发文要求国有企业在三年内完成《新企业会计制度》的执行工作。对这个消息,萧军有些吃惊。两年前新会计制度在股份公司中掀起的减值风暴让他记忆犹新。

  2001年,《新企业会计制度》率先在股份公司中投石问路,部分股份公司的当年业绩应声而降。据公开披露数据显示,2001年度1071家上市公司因新增四项减值准备调减净资产达165亿元,净资产收益率仅为5.5%左右,而此前1997年上市公司净资产收益率接近11%。

  “我记得一家民营服装公司的账,一亿多资产,用新会计制度一调,资产缩水大概30%。
”萧军说。

  三年后,以挤干资产泡沫为己任的新会计制度将在所有国企全面推行,等待它们的是否是同样的命运呢?

  新制度压缩国企资产?

  “实行新制度影响肯定很大,同民营公司和改制后脱离母体的股份公司比,老国企的资产质量普遍更差,很多都已经资不低债了。”在会计师事务所工作4年多,审查的报表不计其数,萧军对国企账本中的漏洞非常了解。比如待处理固定资产损失,很多行内人士把它称为国企账户的“垃圾桶”。一些企业决策失误买回来的无用设备,经年不用的报废车床,主管部门又没批准核销,都放在这样的账户里,充当资产。但在新的企业会计制度里,这个账户已经被取消。

  改变的不仅仅是这一两个账户,新企业会计制度还为企业利润和资产增加了几个减项。资产计提准备在原来四项计提基础上新增了四项。在建工程、无形资产、固定资产、委托贷款都要计提减值储备;(原有四项计提为存货、应收账款、短期投资、长期投资)同时规定非货币性交易的获利不得计入利润,这对一批习惯以关联交易粉饰报表的企业是一个重大打击。

  “以前我们用的都是自己行业的会计制度,存货计提基本没有。这样利润的减数就少了很多,报表也好看一点。”一位邮政部门的地区会计主管告诉中国《新闻周刊》,自从邮电分家以后,邮政的资产状况一直捉肘见襟,一旦实行新的会计制度,倒挂的可能性很大。

  国有企业资产质量不高似乎一直是国企改革中的痼疾,北大教授林毅夫曾撰文指出,国企占有60%的工业资产却只创造25%的工业产值。这种尴尬对比的根源在于这些老国企庞大多病的躯体中,隐藏着大量坏账和不良资产。

  2000年,国家审计署统一组织对1290户国有及国有控股的大中型企业的会计报表进行审计,发现1290户国有企业中不良资产累计金额为743.28亿元,占这些总资产的11.01%。同时企业会计信息普遍失真。近七成被审计企业的会计报表不能真实反映财务状况和经营成果。

  财务专家清议认为,新制度如果实行,一大批国企将被挤干资产和利润的泡沫而退出市场。“这绝不是危言耸听,他们会因此而失去存续经营能力。”

  首都经贸大学经济研究所教授吴少平也判断,新会计制度在国企中的推行必将会使一些弱势国企雪上加霜。新增的几项计提直指国企资产泡沫的命门。“尤其是在建工程计提准备。很多行政命令下的问题工程,都将面临一个可怕、可悲、可怜的前景。”吴说。

  鉴于新会计制度对资产的缩水力度,财政部推行新规的步伐一直比较谨慎。目前国企要用新标准管账还要经过一系列审批程序,给主管机关申报的材料里必须包括执行新会计制度的预计后果。同时让国企用三年时间操作财务转轨,也是给它们一个调整的空间。

  “就像是先给一些步履艰难的国企下病危通知书,让企业在思想和业务上都有所准备。”吴少平说。

  两极分化的必然

  新会计制度并不是对所有企业都不利,它的推行也给强势企业提供了“更上一层楼”的机会。

  “新会计制度是综合以前的行业会计制度,12本行业会计制度浓缩成1本,里面规定粗糙的地方非常多,如何处理的底线就掌握在财务管理人员的手中。这在财务制度上称为企业会计师的职业判断空间。”吴少平说。

  萧军告诉中国《新闻周刊》,新会计制度的主要变化——八项计提,仅仅给出了计提项目,但对计提比例没有严格限定。是否计提,如何计提,都靠企业财务人员自己斟酌,这为新会计制度过滤资产水分打了一些折扣。“很多时候执行者的判断标准就会决定执行结果。”萧军认为。

  在吴少平看来,宽松的操作空间刚好给了一些财力雄厚的国企机会。这涉及到一个财务战略的问题。吴少平给许多企业老总上课时,经常提到这样的财务选择问题。

  比如10年折旧一栋价值一百万的厂房,新会计制度提供了平速和快速两种方法。平速则是中规中举,将资产价值平均每年10万摊销。这会是弱势企业的无奈首选。因为不管用什么办法,计提对它的资产来说都是雪上加霜。但财力雄厚的强势企业会选择加速计提法。前两年就将资产折旧60~70%,这对企业加速资产周转,及时更新设备有很大好处。

  国企的反应似乎也证明了“机会说”。中国造币公司是首批向财政部申报实行新会计制度的国企。同时中国石油天然气集团和中国石化(相关,行情)集团也将转轨新制度提上了时间表。这些企业无论从规模还是盈利上,都是国企中的佼佼者。

  国资委的真实意图

  查清企业资产,还原财务信息只是新制度推行的直接后果,国资委对国企的改革显然并不是就此止步。

  “确切地说,这是一次财务考核指标体系的变革。从企业角度讲,是借此建立独立的资本经营预算体系。对个人来说,是把企业经营管理者作为企业家,而不是作为政治家来考核。”国务院体改办研究所副所长李保民告诉中国《新闻周刊》。

  建立独立的资本经营预算体系是国资委的下一步棋。据了解,我国的财政预算共有三块:公共预算、资本预算和社保预算。资本预算用于国有资本再投入,有利于国企发展,但以前三块预算合在一起,造成资金用途不清。比如把资本预算的钱用到公共财政上,当期财政形势可能一片大好,但以后会造成国企发展的后续资金不足。作为行使出资人监管职责的国资委,要了解国企资产经营的状况,就要建立独立的资本预算体系。

  “剔除资产泡沫,查明国企家底是建立独立资本经营预算的前提,这刚好是新财务考核指标的首要功能。”李保民说。

  新制度的另一个原则是以人为本,体现管理者作为企业家的价值。

  麾下有上万员工,运筹上百亿资产,这么威风的管理者的报酬是多少?这是很多人都好奇的问题。据有关部门对中央直属40家大型企业所做的调查显示,内地36家企业的老总平均年收入是6万元。这一收入与在外企工作的普通员工差不多。

  因此从明年1月1日开始,国资委将对其直接监管的191家中央企业实施业绩考核,作为中央企业实行年薪制的基础。考核的关键指标是企业利润,净资产收益率和国有资产保值增值率。而这次管账新规最核心的改变就是将上述几个财务指标“去伪存真”。

  这些,或许才是国资委在国企中全面推行新会计制度的“醉翁之意”。

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