中汇智谷（四川）税务师事务所有限公司/5A级税务师事务所/税务代理/税务咨询/税务顾问/营改增/企业所得税汇算鉴证/土增清算

选择合理加工方式可节税

--------------------------------------------------------------------------------
　　某人在河南辉县市东升机械厂当会计，该厂受委托为卫源铸造厂加工铸钢件500个。卫源铸造厂的负责人说既可以采取经销加工方式，也可以采取来料加工方式。如果采取经销加工生产，卫源铸造厂对每个铸钢件的收回价为210元（不含税），有关税费由东升机械厂负担。加工时提供熟铁50吨，每吨作价1250元。由于卫源铸造厂是增值税小规模纳税人，因此，只能提供由税务所按6%征收率代开的增值税专用发票，东升机械厂可抵扣的材料进项税额是3750元（50×1250×6%）。如果采取纯来料加工来料方式，每个铸钢件的加工费收入为82元，加工费共计41000元，加工时电费、燃料等可抵扣的进项税额为1600元。
　　东升机械厂算不明白的是采用那种加工方式较划算。两种加工方式的区别在于：经销加工，原料和产品均要作价，双方属于购销关系；来料加工，原料和产品不作价，受托方仅收取加工费。选择不同的加工方式其毛利和税负不相同，因此，税收筹划应主要从以下两个方面算算账：一是获取毛利的多少，这里的毛利特指产品销售额减去原材料成本的差额，或纯来料加工的加工费收入。税费相同的情况下，哪种利大，就选择哪种加工方式。二是从税负角度考虑，如果经销加工时接受原料能同时取得增值税专用发票，能按规定的税率抵扣进项税，且计算的应纳税额小于按纯来料加工计算的应纳税额时，则宜选择经销加工方式。反之，应选择纯来料加工方式。
　　具体分析如下：
　　如果采取经销加工生产方式，销售额减去原材料成本的差额为42500元（500×210－50×1250），应纳增值税额为12500（500×210×17%－3750－1600）；
　　如果采用纯来料加工生产方式，加工费收入为4100元（500×82），应纳增值税额为5370元（500×82×17%－1600）。
　　通过比较，采用经销加工方式比纯来料加工方式可多获毛利1500元（42500－41000），这里未考虑进料时占用资金的利息因素。但税负却增加了7130元（12500－5370），并且还要相应地增加7%的城建税和3%的教育费附加共计713元，二者合计7843元。减去多获的毛利1500元，东升机械厂要多负担税费5000多元。
　　可见，这笔业务对东升机械厂来说，在现有条件下采取纯来料加工比经销加工更加划算。当然，如果卫源铸造厂属于增值税一般纳税人，情况就会发生变化。